工程勘察設計企業如何建立項目核算體系

隨著中國經濟進入“新常態”。工程勘察設計行業在經歷了十余年的高速發展后正在進入市場環境的深刻變革期。首先，從政策導向和行業環境來看，國家鼓勵大型設計企業向國際型工程公司方向發展，在此過程中的傳統業務運作方式也同時發生了改變，例如EPC、BT、BOT等大量項目的成功開展，使得企業對資金、資本的關注度和依賴度越來越高;再次，從未來企業管理發展的角度，無論是選擇“規模化”的道路還是“專業化”的道路，都離不開“資金”的支撐。
　　因此，隨著時代的變遷和行業的發展，大型工程勘察設計企業已經很難再持續沿用“作坊式”的簡單管理方式來生存展，“資本”將成為企業可持續發展 不可或缺的競爭要素。工程勘察設計行業的資本運作的實現途徑有多重，如兼并和收購、重組、上市(IPO或借殼)等。通過上市，可以實現設計企業的品牌提 升、構建有效的融資渠道，此外，上市還可以促進設計企業公司治理的規范。
　　當前工程設計行業內已經有部分企業上市、或已啟動上市，從早期的蘇交科集團到近期的蘇州設計院，另外一些企業大量開展設計企業的并購重組整合，對行業的格局已經產生較大的影響，引起了大家很大的關注。有些企業通過PPP模式實際上實現了跨地域、跨行業的發展。
　　通過已經上市的企業IPO經驗，證監會對上市材料的審查更關注業務的真實性、健全的內部控制和規范的財務核算。根據證監會要求，注會在從事 IPO審計業務過程中應結合發行人所處行業特點，關注收入確認和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項 目重大錯報風險時，注會應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，對不同類型的交易進行重點關注。目前國內工程勘察設計行業普遍采用以“部門”為單位的核算體 系，設計院所為一個完整的核算單元，部門完成的產值、產生的各種成本均以所為單位進行核算，并不體現在每一個項目中。設計院所即是利潤中心，也是成本中 心。按照這種核算方式，不能滿足對國家相關監管部門上市企業的要求，需要改革為項目核算制，實現會計核算與IPO要求軌。
　　工程勘察設計公司在前期與業主進行溝通，簽署設計合同;在設計項目實施階段，公司取得階段性工作成果后，結合經第三方或業主認可的憑據文件，根 據設計合同的約定，對已完成的工作量比例進行確認，并依此確認收入并記錄應收賬款，同時向業主發出付款通知;公司收到業主付款后，沖減相應應收賬款。
　　公司設計業務銷售模式、結算方式、收入確認、收款進度、應收賬款確認與回收之間具備銜接一致的邏輯對應關系，并與設計合同的條款約定、收入確認 的政策和方法、會計賬簿記錄相互印證、一一匹配。要實現上述目標，首要任務是對項目管理進行規范，面對成百上千的設計合同，只有建立項目管理全過程與財務 核算一體化系統才能實現。
　　根據上市的要求，項目核算管理系統可分為項目預算、收入確認、成本核算、項目分析報告四部分。項目核算管理中，項目收入確認與業務完成進度、成本歸集相匹配，并提供與業務完成進度相匹配的內、外部證據。
　　收入作為最重要的報表項目之一，關注度極高，證監會也將其作為 IPO 的硬指標之一。相應的，收入確認政策也是重中之重。收入確認是一個比較復雜的議題，一方面不同行業、不同業務模式適用不同的收入確認政策，另一方面收入具 備會計和稅務雙重屬性，且會計與稅法、不同稅種法規之間在收入確認時點方面都存在差異。
　　根據會計準則，工程設計行業的收入確認采用完工百分比法，完工百分比法是指按照完工進度確認收入和費用的方法。根據《企業會計準則第14號—收 入》的規定以及《企業會計準則第15號——建造合同》的規定，企業采用完工百分比法核算，主要是指提供勞務收入和建造合同收入上的核算。企業確定提供勞務 交易的完工進度，可以選用下列方法：(1)已完工作的測量。(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。(3)已經發生的成本占估計總成本的比例(該方 法只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中)。
　　蘇交科采用成本法確認完工進度，成本法對公司內部管理特別是預算和工時管理要求高，適合于項目管理精細化程度更高的企業;更多的設計企業采用的 是節點確認法，節點確認法需要對業務類型劃分、編制不同的節點模板、確認節點進度比例，同時需要項目定期及時收集外部憑據;工程總包單位采用更多的是工程 量法，通過中期計量得到的審核價格金額與合同總金額額對比，得到完工進度;施工單位本身就以項目為單位進行成本預核算管理，因此可以使用成本法，通過實際 發生成本與預計成本，得到完工進度;因此采用哪種完工進度確認方式，需要結合企業的業務類型、管理特點等因素。
　　成本核算是整個項目核算系統中的另外一個重要部分，需要改變目前結算到生產所的會計制度，實現以項目為單元的核算方式，財務核算到設計所同時核算到項目，增加項目預算環節，為權責發生制的會計方式做好基礎準備工作。
　　項目成本核算需要理清的工作包括：如何建立項目預算、預算項目與會計科目的對應關系、哪些科目作為直接費、哪些科目作為間接費、人工成本(固定 薪酬和項目獎金)如何歸集或分攤、間接費分攤的依據、與目前主流財務管理軟件的數據關系等等，這些都是實際操作層面需要解決多問題。 (項目管理者聯盟)
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